Н.Н. Безуглов*

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ И ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

© Безуглов Н.Н., 2002
*Безуглов Николай Николаевич – кафедра экономики Самарского государственного университета

Обобщающим показателем, характеризующим финансовое состояние предприятия, принято считать оборачиваемость оборотных средств (оборотного капитала).

Этот показатель комплексно синтезирует различные стороны деятель­ности предприятия, а именно: своевременность поставок материалов и комплектующих изделий, оптимальность их размеров и скорость движе­ния, эффективность производственной деятельности, оптимизацию объёмов готовой к реализации продукции, временную размерность произ­водственного цикла.

Общая оборачиваемость оборотных средств обусловлена скоростью движения стоимости капитала на конкретных стадиях кругооборота: денежной (приобретение необходимых товарно-материальных ценностей), производительной (создание новых материальных ценностей и оказание услуг) и товарной (реализация продукции). Для выяснения существа движения реального капитала в ходе воспроизводственного цикла первостепенное значение имеют процесс формирования материально-производственных запасов, являющихся особенно важной составной частью оборотного капитала, раскрытие сто­имостного содержания каждого их элемента
с тем, чтобы выявить объективную величину их стоимости, продолжавшей своё движение на последующих стадиях кругооборота.

Анализ формирования стоимости производственных запасов имеет принципиальное значение для выявления содержания кругооборота и обо­рота оборотного капитала. В теории и хозяйственной практике часто не учитывается специфика инвестиций в материальные оборотные средства, которые, естественно, отличны от инвестиций в средства труда, однако, подобно инвестициям в средства труда, носят долгосрочный характер. Они выделяются (авансируются) до начала непосредственного процесса производства на срок функционирования предприятия. Хотя эти денежные средства расходуются на приобретение товарно-материальных за­пасов, их стоимость не исчезает вместе с потреблением сырья, материалов, топлива, электроэнергии, она постоянно возобновляется в ходе кругооборота и оборота капитала, переходя из одной формы оборотных средств в другую.

Инвестирование в оборотные средства происходит при образовании предприятия. Дополнительное инвестирование необходимо при расширении объемов хозяйственной деятельности, что выражается в приросте оборотных средств за счет различных источников. Прибыль после уплаты налогов традиционно считалась источником пополнения оборотных средств. В настоящее время во многих случаях эта роль прибыли утрачена из-за большого числа нерентабельных предприятий. Особенностью формирования состава оборотных средств в рос­сийской экономике в переходный период является то, что вместо покрытия закупок материально-вещественных ценностей собственными источниками средств или долгосрочными заемными средствами преобладает приобретение производственных компонентов за счет коммерческого кредита поставщиков, кредиторской задолженности. К тому же многие предприятия утратили собственные оборотные средства: у многих предприятий они крайне недостаточны.

Следует отметить, что в настоящее время крайне низок уровень требований к обеспеченности оборотным капиталом: он составляет всего 10% к оборотным активам [1. С.16]. Однако даже этот уровень во многих случаях не обеспечивается.

Стоимость оборотного капитала находится в непрерывном движении, поэтому важно определить ее исходную величину в начале кругооборота. Традиционно начало кругооборота оборотного капитала показывается посредством формулы Д-Т, что соответствует движению стоимости на первой фазе кругооборота. Оборотный капитал предприятия начинает свое движение с авансирования определенной суммы денежных средств Д на приобретение производственных запасов Т.

Однако эта общая формула, отражающая процесс превращения денежных сумм в материальные запасы, маскирует то обстоятельство, что не вся авансированная в оборотный капитал стоимость продолжает движение в ходе кругооборота и входит, по нашему мнению, в состав стоимости реального капитала, то есть капитала, обеспечивающего производство товаров и оказание услуг. В силу этого необходимо рассмотрение конкретных носителей стоимости, входящих в состав материальных запасов.

Материально-производственные запасы – это часть имущества предприятия, которая предназначена для использования при производстве продукции, выполне­ния работ и оказания услуг, при этом запасы могут подвергаться обработке и переработке.

Определенная часть производственных запасов может быть пред­назначена для продажи, использована в целях управления организацией [2. С.18].

Сам по себе способ приобретения материально-производствен­ных запасов может быть различным: они могут быть приобретены у поставщиков за деньги или путём обмена на другие материальные ценности, получены безвозмездно от других лиц, они могут быть внесены в натурально-вещественной форме в уставный капитал предприятия при его создании. Экономическое содержание этого процесса означает авансирование стоимости с целью получения в конце кругооборота помимо первоначальной стоимости дополнительных денежных сумм, новой стоимости. Движение стоимости материально-производственных запасов характеризует первую фазу кругооборота капитала.

В бухгалтерском учете приобретение и заготовление материально-производственных запасов фиксируется в стоимостном выражении на соответствующих инвентарных счетах [3. С. 39].

Прежде всего следует отметить, что пунктом 6 ПБУ 5/01, вступающим в действие в 2002 году, устанавливается, что себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических за­трат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [4.С.78], что соответствует и нормативному положению ранее применяемого документа (пункт 6, ПБУ 5/98) [6. С.28]. Это нормативное положение, на наш взгляд, достаточно точно отражает начало движения стоимости материально-производственных запасов в кругообороте оборотного капитала.

Важно учитывать и такой компонент стоимости производственных запасов, который связан с оплатой (начислением) процентов по заемным средствам, исполь­зуемым для приобретения материальных ценностей. Проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, включаются в операционные расходы [5. С.28].

Эта позиция нормативного документа знаменательна тем, что отра­жает реальное положение в хозяйственной практике. Поэтому вполне обоснованным является учёт в составе фактической себе­стоимости процентов за предоставление коммерческого кредита.

Одной из особенностей движения стоимости материальных ресурсов на первой стадии кругооборота оборотного капитала является то, что, начиная с годового отчета за 1999 г, материальные ресурсы стали отражаться в балансе по рыночной стоимости в том случае, если она окажется ниже фактической стоимости заготовления [7. С.40].

Данный методический подход к оценке материальных ресурсов предприятия обязывает предприятия проводить по состоянию на конец отчет­ного года уценку материалов, цена на которые на рынке в рассмат­риваемом периоде снизилась. При этом происходит уценка материалов морально устаревших или частично потерявших свое первоначальное качество. Несомненно, такой подход являет­ся примером своевременной реакции предприятия на процессы, проис­ходящие на рынке. Эта мера ориентирует предприятия избегать лишних запасов материальных ресурсов, обеспечивать закуп­ку качественных материальных ценностей, необходимых для производственного процесса.

В связи с осуществляемой переоценкой корректируется (уменьшается) фактическая себестоимость уценённых активов, что подтверждает факт потери реальной стоимости материальными запасами при сохранении прочих условий хозяйствования.

В связи с этим нельзя в полной мере согласиться с мнением авторов, что «материалы как составная часть оборотных активов полностью потреб­ляются в производственном процессе и свою стоимость полностью переносят на стоимость производимой продукции» [8. С.41]. В рассматриваемом случае полного переноса стоимости не произошло в силу обесценения материальных запасов.

При осуществлении уценки товарно-материальных ценностей разница между их балансовой и рыночной стоимостью рассматривается как внереализационный убыток. Согласно нормативному документу ПБУ 5/01, пункт 25, вводимому в действие с 2002 года, предусматривается образование резерва при снижении стоимости материальных ценностей за счёт финансовых результатов предприятия [5. С.28].

Важно также отметить, что пунктом 6 ПБУ 5/98 установлено, что в фактические затраты по приобретению материально-производствен­ных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные рас­ходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобре­тением материально-производственных запасов [6. С.30]. Эта же нормативная позиция подтверждена также в пункте 6 ПБУ 5/01 [4. С.78].

Это положение, на наш взгляд, является теоретически обоснован­ным, так как учитывает своеобразие стоимости, авансированной на производство новых товаров и услуг. Ее движение не должно «затумани­ваться» крайне многочисленными и разнообразными общехозяйственными расходами. В то же время очевидно, что общехозяйственные расходы объек­тивно необходимы, без них невозможна организация производственной деятельности.

Одним из компонентов при формировании стоимости материально-прои­зводственных запасов являются затраты по их доведению до состояния, пригодного к их использованию (операции по обработке и улучшению технических характеристик запасов). Эти затраты увеличивают стоимость капитала, совершающего кругооборот и оборот в ходе своего движения.

Детальный анализ процесса авансирования и формирования элементов оборотного капитала показывает, что далеко не вся стоимость материальных ресурсов участвует в кругообороте оборотного капитала.

В состав материально-производственных запасов входят также товары, которые приобретены от других юридических и физических лиц и предназначены для продажи и перепродажи без предваритель­ной обработки. Очевидно, что эта группа товаров воплощает в себе стоимость, движение которой находится за пределами кругооборота оборотного капитала данного предприятия.

В силу этого, в бухгалтерском учете достаточно четко различаются понятия «готовая продукция» и «товары» .

В группу материально-производственных запасов, согласно пункту 4 ПБУ 5/01, входит готовая продукция, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, которая по своим техническим и качественным характеристикам соответствует условиям договора с заказчиком или требованиям рынка [4. С.76].

Очевидно, что готовая продукция, созданная в ходе производственного процесса на данном предприятии, есть результат движения стоимости капитала на второй стадии кругооборота. Её включение в состав материально-производственных запасов, на наш взгляд, вряд ли правомерно.

На каждом этапе движения оборотного капитала имеются свои специфические резервы и возможности рационального использования ре­сурсов, повышения их эффективности. Для возрастания скорости движения капитала первостепенное значение имеет сокращение сроков пребывания материально-производственного запаса на первой стадии кругооборота.

Средний срок пребывания запасов на складе предприятия опре­деляется путем деления средних остатков производственных запасов на себестоимость израсходованных материалов и умножается на длитель­ность анализируемого периода согласно формуле [9. С.50]:

ПЗ

ДЗ = ————*Д,

Смз

где ДЗ – средний срок пребывания запасов на складе, ПЗ – средние остатки производственных запасов, Смз – себестоимость израсходованных материалов, Д – длительность анализируемого периода.

Ускорение движения материально-производственых запасов на первой стадии кругооборота реального капитала предполагает сложную и многоплановую работу менеджеров предприятия. Проблема управления производственными запасами в целях обеспечения оптимизации кругооборота и оборота материального капитала заключается в том, чтобы в условиях конкретной хозяйственной ситуации и с учетом особенностей данного предприятия принимать решения: когда запасать и сколько запасать с тем, чтобы обеспечить бесперебойное функционирование производственного процесса, и при этом обеспечить минимальные издержки при закупке материально-вещественных ценностей, содержании и хранении отдельных партий товарных ресурсов.

В экономической литературе представлены различные модели управления запасами. В самом общем виде модель управления запасами включает следующие компоненты: организация приобретения и пополнения запасов, детальное изучение состояния рынка, поиски оптимально надежных, устойчивых и доверительных отношений с поставщиками материально-вещественных запасов, анализ удельных издержек на поставку и хране­ние отдельных партий сырьевых и топливно-энергетических ресурсов.

Оптимизация управления материально-производственными запасами – крупный резерв ускорения оборачиваемости оборотного капитала предприятия в условиях становления рыночной экономики.

Литература:

1. Литвин М.И., Коцыб С.Е. Об инвестиционных вложениях в оборотные средства предприятий // Финансы. – 1999. – №4.

2. Волков Н.Г. Учёт производственных запасов // Бухгалтерский учёт. – 2001. – №4.

3. Жуков В.Н. Учёт операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учёт. – 2000. – №5.

4. Рымов А.В. Новое в учёте материально-производственных запасов. Комментарий к ПБУ 5/01 // Главбух. – 2001. – №5.

5. Патров В.В. Учёт материально-производственных запасов // Бухгалтерский учёт. – 2001. – №18.

6. Пятов М.Л. Учёт материально-производственных запасов // Бухгалтерский учёт. – 1998. – №12.

7. Жуков В.Н. Задачи учёта производственных запасов // Бухгалтерский учёт. – 1998. – №12.

8. Казакова А.В. Учёт материально-производственных запасов // Бухгалтерский учёт. – 1998. – №12.

9. Ефимова О.В. Анализ оборотных активов организаций // Бухгалтерский учёт. – 2000. – №10.

N.N. Bezuglov

SPECIFIC FEATURES OF THE INVENTORY BUILD-UP AND ITS TURNOVER